Éstas son las fechas que delimitan la presentación de la Renta 2024:

• Desde el 2 de abril de 2025: inicio de la presentación de la declaración por internet a través de la sede electrónica de la AEAT.
• Desde el 6 de mayo de 2025: apertura del servicio de declaraciones por teléfono, con cita previa disponible desde el 29 de abril.
• Desde el 3 de junio de 2025: comienzo de la atención presencial en las oficinas de la AEAT, para lo que será necesario solicitar cita previa desde el 29 de mayo.
• 30 de junio de 2025: finaliza el plazo para presentación del IRPF.

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Se publica en el BOE del 14 de marzo de 2025 la Orden HAC/242/2025, de 13 de marzo, por la que:

• Se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2024, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación de los mismos, así como los procedimientos de obtención, modificación, confirmación y presentación del borrador de declaración del IRPF.
• Se desarrolla la DF 16.ª de la Ley 7/2024, de 20 de diciembre, referida a la tramitación a seguir por la AEAT para las devoluciones a los pensionistas que aportaron a mutualidades en base a la DT 2:ª de la LIRPF , en relación con los períodos impositivos 2019 a 2022.

La orden entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el BOE, esto es, el 15 de marzo de 2025.

MODELO DE DECLARACIÓN DEL IRPF EJERCICIO 2024

En la Orden HAC/242/2025, de 13 de marzo, se hace efectiva la implantación de la autoliquidación rectificativa, en la que se introducen las casillas necesarias para identificar la autoliquidación rectificativa y en su caso, las causas que la motivan.

Por otro parte, los cambios principales que se introducen en el modelo de declaración del IRPF del ejercicio 2024 son los siguientes:

• Rendimientos de actividades económicas en estimación directa. Se mantiene, como en los últimos ejercicios, la posibilidad de que los contribuyentes puedan trasladar los importes consignados en los libros registro del IRPF.
• Actividades económicas en estimación objetiva. Las actividades agrícolas y ganaderas que el rendimiento neto previo podrán minorar en el 35 % del precio de adquisición del gasóleo agrícola y en el 15 % del precio de adquisición de los fertilizantes, en ambos casos, necesarios para el desarrollo de dichas actividades.

Con respecto a la forma de presentación de la declaración, la declaración deberá presentarse por medios electrónicos a través de internet, en la dirección electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, a través del teléfono o en las oficinas de la AEAT.

En el caso de que la declaración resulte a ingresar, se añade en cuanto a los medios de pago tradicionales, el pago mediante tarjeta de crédito o débito, en condiciones de comercio electrónico seguro y el pago mediante Bizum.

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO EJERCICIO 2024

El modelo que se aprueba para este impuesto tiene la misma estructura de contenidos de la declaración del ejercicio anterior, manteniendo la simplificación de los elementos formales encaminada a facilitar su tratamiento en los procesos informáticos relacionados con la generación de los ficheros electrónicos para la presentación electrónica de las declaraciones y con la obtención de copias electrónicas de las mismas.

También se establece que la presentación se realizará por medios electrónicos, mediante alguno de los sistemas de identificación permitidos.

PROCEDIMIENTO PARA LAS DEVOLUCIONES A MUTUALISTAS EN IRPF

La Orden publicada regula la forma de presentación del formulario de apoderamiento que se pondrá a disposición de los contribuyentes dentro del plazo reglamentario de declaración del IRPF (comprendido entre el 2 de abril y el 30 de junio, ambos inclusive). La tramitación del correspondiente procedimiento de devolución únicamente se podrá efectuar mediante la presentación de este formulario.

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Publicado el Decreto-ley 1/2025, de 23 de enero, de medidas fiscales urgentes en materia tributaria, en el cual se introduce la modificación del Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril.

Con este Decreto-ley se establecen nuevos beneficios fiscales centrados principalmente, en colectivos vulnerables y en las personas jóvenes, y se prorrogan ciertas medidas de naturaleza tributaria, ya establecidas en ejercicios anteriores, y cuya vigencia finalizó el 31 de diciembre de 2024.

El Decreto-ley contempla diversas medidas fiscales para facilitar el acceso a la vivienda, para contribuir a evitar la emigración de nuestra población residente y que también sean capaces de atraer a nuestra Comunidad a nuevos residentes, sin olvidar otras en materia social, con especial interés en los afectados por la Esclerosis Lateral Amiotrófica (ELA) y su entorno familiar.

También se adoptan decisiones en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para igualar el tratamiento de personas con especial vinculación con el causante a los familiares por consanguinidad o afinidad.

Puede consultar la publicación en el BOE en el siguiente enlace:

https://www.boe.es/boe/dias/2025/03/15/pdfs/BOE-A-2025-5113.pdf

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En el BOE del 27 de febrero de 2025, se publica la Resolución de 24 de febrero de 2025, de la Dirección General de Tributos, sobre el tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable al pan, en la que se acoge la jurisprudencia recientemente sentada por el TS al respecto y tendrá efectos vinculantes para la Administración tributaria.

Esta resolución indica que se aplica el tipo del 4 por ciento de IVA para:

• El pan común, así como la masa de pan común congelada y el pan común congelado destinados exclusivamente a la elaboración del pan común.

La aplicación del tipo reducido del 10 por ciento de IVA para:

• Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo.

Puede consultar la publicación del BOE en el siguiente link:

https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2025-3950

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El Real Decreto-ley 04/2024, de 26 de junio, establecía temporalmente una reducción de tipos de IVA y recargos de equivalencia hasta el 31 de diciembre de 2024.

Desde el 1 de enero de 2025, se aplican los siguientes tipos:

• IVA 4% y Recargo equivalencia 0,50%: productos básicos como pan, harinas, leche, quesos, huevos, frutas, verduras, legumbres y cereales.
• IVA 10% y Recargo equivalencia 1,40%: aceites de semillas y pastas alimenticias.
• IVA 4% y Recargo equivalencia 0,50%: aceite de oliva, considerado como alimento de primera necesidad en el tipo super reducido del IVA con carácter indefinido.

Puede consultar el listado de tipos impositivos para 2025 en el siguiente enlace:

https://sede.agenciatributaria.gob.es/static_files/Sede/Tema/IVA/IVA_reperc/Tipos_IVA_2025.pdf

En el caso de los MÓDULOS, para 2025 continúan los mismos importes y límites que en el 2024.

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Los premios del sorteo extraordinario de la Lotería de Navidad tributan a través de un gravamen especial que se regula en la disposición adicional trigésima tercera de la Ley del IRPF.

Es el denominado gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas. Solo quedan sujetos a este régimen especial de tributación los premios de loterías y apuestas organizados por determinados entes administrativos o entidades sin ánimo de lucro. El gravamen especial se exigirá de forma independiente respecto de cada décimo, fracción o cupón de lotería o apuesta premiados.

CUANTÍA EXENTA

Estarán exentos del gravamen especial los premios cuyo importe íntegro sea igual o inferior a 40.000 euros y aquellos cuyo importe íntegro sea superior a 40.000 euros se someterán a tributación respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe. Esta regla se aplicará siempre que la cuantía del décimo, fracción o cupón de lotería, o de la apuesta efectuada, sea de al menos 0,50 euros. Si fuera inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta señalada se reducirá de forma proporcional.

Por lo tanto, en el caso de premios que superen la mencionada cifra de 40.000 euros, no habrá que pagar ningún impuesto ni estará tampoco sometido a retención o ingreso a cuenta. Hasta 40.000 euros, el premio constituirá una ganancia neta para el agraciado.

SI EL PREMIO EXCEDE DE 40.000 EUROS, ¿EL EXCESO COMO TRIBUTA? 

El exceso sobre la cuantía exenta tributa por el gravamen especial, al encontrarse sujeto y no exento.

En particular, la base imponible del gravamen especial estará formada por el importe del premio que exceda de la cuantía exenta. Si el premio fuera en especie, la base imponible será aquella cuantía que, una vez minorada en el importe del ingreso a cuenta, arroje la parte del valor de mercado del premio que exceda de la cuantía exenta.

La cuota íntegra del gravamen especial será la resultante de aplicar a la base imponible el tipo del 20 %. Luego, esa cuota se minorará en el importe de las retenciones o ingresos a cuenta que se hayan practicado conforme a lo que se indica en el siguiente apartado.

 ¿QUÉ SUCEDE CON LOS DÉCIMOS DE LOTERIA DE NAVIDAD COMPARTIDOS? 

Cuando el décimo sea de titularidad compartida entre amigos, familiares, compañeros, etc.:

• La base imponible del premio se prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda.
• La cuantía exenta también se prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda. Es decir, los 40.000 euros como importe se prorrateará entre los cotitulares del décimo, en función de la cuota que les corresponda en el décimo premiado.

Por lo demás, y según viene entendiendo la Dirección General de Tributos, la acreditación del carácter compartido de los premios se podrá realizar por cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho; siendo los órganos de gestión e inspección tributaria los que deban valorar si las pruebas aportadas en cada caso son suficientes.

¿CUÁNDO HAY QUE DECLARAR EL PREMIO DE LA LOTERIA?

Según la disposición adicional trigésima tercera de la LIRPF se establece expresamente que el gravamen especial se devengará en el momento en que se satisfaga o abone el premio obtenido. Es decir, el gravamen especial se devengará al satisfacerse el importe del premio obtenido correspondiente al décimo de lotería ganador.

Por lo tanto, si, en el caso de la Lotería de Navidad 2024, no se cobra hasta enero de 2025, será entonces cuando se devengue el gravamen especial y cuándo deba declararse lo obtenido.

¿HAY QUE INCLUIR EL PREMIO DE LA LOTERÍA DE NAVIDAD EN LA DECLARACIÓN DE LA RENTA? 

Los premios previstos en la disposición adicional que regula el gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas no se integrarán en la base imponible del IRPF. Por su parte, las retenciones o ingresos a cuenta que se hayan practicado no minorarán la cuota líquida total del impuesto ni se tendrán en cuenta a efectos de devolución.

Por lo que, no tendrá que figurar en la declaración del IRPF.

TRIBUTACIÓN DE LOS PREMIOS DE LA LOTERÍA DE NAVIDAD DE 2024

Cómo se calcularía la tributación de los premios de la Lotería de Navidad de este año:

• Premio Gordo de 400.000 euros al décimo. Tributaría al 20% sobre 360.000 euros, por lo que quedaría sujeto a una retención del mismo porcentaje (le retendrían 72.000 euros), resultando un importe neto de 328.000 euros.
• Segundo premio de 125.000 euros al décimo. Tributaría al 20% sobre 85.000 euros, por lo que quedaría sujeto a una retención del mismo porcentaje (le retendrían 17.000 euros), resultando un importe neto de 108.000 euros.
• Tercer premio de 50.000 euros al décimo. Tributaría al 20% sobre 10.000 euros, por lo que quedaría sujeto a una retención del mismo porcentaje (le retendrían 2.000 euros), resultando un importe neto de 48.000 euros.
• Cuarto premio de 20.000 euros al décimo y quinto premio de 6.000 euros al décimo. Quedarían exento del gravamen especial, al no alcanzar los 40.000 euros.

Si eres una empresa o autónomo, existen 2 nuevas normativas que implican cambios a corto plazo en la facturación, las cuales son:

• Ley Antifraude: Si utiliza un software de facturación, éste debe estar adaptado para generar un registro digital de cada factura, para así evitar el fraude fiscal.
• Ley Crea y Crece: La factura electrónica pasa a ser obligatoria entre empresas y profesionales, con el fin de evitar la morosidad.

Se prevé que la fecha de entrada en vigor para empresas es la establecida en el RD 1007/2023, es decir, antes del 1 de julio de 2025, a la espera de que se retrase a una fecha posterior al 29 de julio de 2025, cuando entrará en vigor para los desarrolladores y comercializadores.

¿Cómo se puede cumplir con ambas normativas?

Para ello se necesita un software de facturación adaptado tanto al registro digital de las facturas (Ley Antifraude) como a la expedición de factura electrónica (Ley Crea y Crece).

El incumplimiento de esta normativa se sancionará con multas de 50.000 euros por ejercicio.

Por otro lado, con la Ley Antifraude, la comunicación de los registros a la AEAT será voluntaria y habrá dos opciones:

• Envío automático a la Administración Tributaria mediante el sistema Verifactu: la opción más cómoda y la recomendada por la Administración.
• Registro sin envío de las facturas: cada registro debe estar firmado digitalmente y estar a disposición de la AEAT en cualquier momento.

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Las rentas derivadas del alquiler tienen la consideración de rendimientos del capital inmobiliario, siempre que dicho arrendamiento no se desarrolle en el ejercicio de una actividad económica.

Según la Ley del IRPF, se entiende que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de la misma se utilice una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

En el caso de no cumplirse este requisito, las rentas derivadas del arrendamiento tendrán la consideración de rendimientos del capital inmobiliario para el arrendador.

Cantidad percibida por la concesión de la opción de compra

La concesión de la opción de compra sobre el inmueble produce en el concedente una ganancia de patrimonio, que nace en el momento de su concesión y cuyo importe viene determinado por el valor efectivamente percibido, siempre que no sea inferior al valor de mercado de la opción, en cuyo prevalecería éste.

Esta variación patrimonial es distinta e independiente de la que pueda producirse posteriormente si quien adquirió la opción acaba ejercitándola, ya que son dos hechos imponibles distintos. Es decir, la concesión de una opción de compra sobre un inmueble tributa de manera independiente a la que proceda posteriormente por la alteración patrimonial derivada de la venta del inmueble.

En la normativa actual se determina la integración como renta del ahorro de las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales, así se ha publicado la Sentencia del Tribunal Supremo nº 803/2022, de 21 de junio de 2022 (rec. 7121/2020), en la que se fija como doctrina que la renta obtenida por la concesión de una opción de compra debe integrarse en la renta del ahorro.

De manera que, se cumple el requisito de que la renta procede de la transmisión de un elemento patrimonial, por implicar una transmisión, fundada en la traditio, derivada de la entrega de facultades propias del derecho de propiedad a las que temporalmente renuncia el titular.

Cantidad percibida por el ejercicio de la opción de compra

En caso de que, posteriormente, se lleve a cabo el ejercicio de dicha opción se producirá una ganancia o pérdida de patrimonio en el transmitente, descontándose del valor de transmisión los importes satisfechos por el arrendamiento, así como el precio de la opción recibido, cuando así se haya pactado.

Es decir, a la hora de calcular la ganancia o pérdida patrimonial obtenida, en la determinación del valor de transmisión, siempre que así se haya establecido, se descontarán las rentas del arrendamiento, así como el precio de la opción.

La ganancia o pérdida patrimonial derivada de la venta del inmueble se entenderá producida en el periodo impositivo en el que se otorgue la escritura pública, salvo que se acredite la entrega de la misma en un momento anterior.

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Se publica el Decreto-ley 2/2024, de 22 de octubre, de medidas fiscales urgentes para impulsar el acceso a la vivienda en Extremadura. (DOE, 25 de octubre de 2024)

Este Decreto-ley modifica el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril; e introduce distintas medidas para facilitar el acceso a la vivienda en dicho territorio, que afectan al IRPF y al ITPyAJD:

En el caso del IRPF:

Se introducen dos nuevas deducciones en los artículos 9 bis y 9 ter del Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril: una para arrendadores de viviendas vacías y otra por inversiones en la rehabilitación de viviendas en zonas rurales para ser destinadas a su alquiler.

• Deducción autonómica para arrendadores de viviendas vacías

Los propietarios o usufructuarios que arrienden viviendas que hayan estado en desuso, podrán aplicar una deducción en la cuota íntegra autonómica del 30 % del rendimiento neto reducido obtenido por dichos arrendamientos, con un máximo de 1.200 euros por contribuyente, siempre que concurran una serie de requisitos.

• Deducción autonómica por inversiones en la rehabilitación de viviendas en zonas rurales para ser destinadas a su alquiler

Los contribuyentes podrán deducirse de la cuota íntegra autonómica el 15 % de las cantidades que durante el período impositivo hayan sido invertidas en actuaciones de rehabilitación de viviendas para ser destinadas a su alquiler, siempre y cuando se cumplan los requisitos especificados por la norma (entre los cuales está que el inmueble se destine a vivienda habitual del arrendatario).

En el caso del ITPyAJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actividades Jurídicas Documentadas):

Se introducen novedades para ampliar el número de contribuyentes que puedan ver reducida la carga fiscal a la hora de adquirir su vivienda habitual, las cuales son:

• En relación con las adquisiciones de viviendas habituales que no tengan la consideración de viviendas de protección oficial de precio máximo legal, se adoptan varias medidas (artículo 40 del Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril): se incrementa el valor de la vivienda que opera como límite para la aplicación del tipo reducido (que pasa de 122.000 a 180.000 euros), se eleva la cuantía de los límites de renta que dan derecho a la aplicación del beneficio fiscal, (pasando de 19.000 euros en tributación individual y 24.000 euros en tributación conjunta, a 28.000 y 45.000 euros, respectivamente) y se suprime el límite económico de la renta total anual de todos los miembros de la familia que habiten la vivienda.
• Se establece un tipo de gravamen reducido de 6 % para la compra de viviendas habituales por jóvenes menores de 36 años con las mismas condiciones antes mencionadas.
• Se adapta el artículo 41 del Decreto Legislativo 1/2018, de 10 de abril, relativo a la bonificación por adquisición de vivienda habitual por determinados colectivos.

El Decreto-ley 2/2024, de 22 de octubre, entrará en vigor el 26 de octubre de 2024, pero las nuevas deducciones introducidas en el IRPF surtirán efectos desde el 1 de enero de 2024.

Puedes consultar la publicación en el DOE en el siguiente enlace:

https://doe.juntaex.es/pdfs/doe/2024/2090o/24DE0002.pdf

El Real Decreto-ley 2/2024, de 21 de mayo, introduce una importante novedad legislativa en materia laboral, se trata de una modificación en la Ley General de la Seguridad Social, y según la cual, se establece la suspensión del derecho a la percepción de la prestación por desempleo en caso de no presentarse anualmente la declaración correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. De manera que, la ley obliga a la mayoría de los parados a presentar la declaración de la renta.

El articulo 96 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece en su apartado primero que los contribuyentes estarán obligados a presentar y suscribir declaración por este Impuesto, con determinados límites y condiciones.

Dichos límites quedan regulados en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de tal forma que no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación individual o conjunta:

— Rendimientos íntegros del trabajo, con el límite de 22.000 euros anuales, aunque dicho límite se reduce a 15.876 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo cuando procedan de más de un pagador.

— Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros anuales.

— Rentas inmobiliarias, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.

— Tampoco tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.

PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE LA RENTA COMO CONDICIÓN PARA PERCIBIR PRESTACIONES POR DESEMPLEO

Las modificaciones que presenta este Real Decreto-ley 2/2024, de 21 de mayo, establecen, en el artículo 299, relativo a las obligaciones de los trabajadores, solicitantes y beneficiarios de prestaciones por desempleo, en el apartado 1.k), que son obligaciones de los trabajadores y de los solicitantes y beneficiarios de prestaciones por desempleo presentar anualmente la declaración correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Asimismo, el artículo 271 indica que el derecho a la percepción de la prestación por desempleo se suspenderá cuando la entidad gestora detecte que las personas beneficiarias de prestaciones hubieran incumplido durante un ejercicio fiscal la obligación de presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en las condiciones y plazos previstos en la normativa tributaria aplicable.

La primera declaración cuya presentación sería obligatoria a los efectos indicados sería la correspondiente al ejercicio fiscal 2024.

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